1. 부도어음이란 ?
어음소지인은 만기일에 지급을 위한 제시를 하여야 한다. 그러나 제시하여도 거절되면(환어음의 경우 인수가 거절되는 경우 포함) 부도가 발생하는데, 이때 지급이 거절된 어음을 부도어음이라고 한다.
2. 부도어음의 계정과목
어음의 부도가 발생하면 장기성 매출채권(부도어음) 계정으로 처리한다. 받을어음은 유동자산에 속하나 부도어음은 투자자산으로 분류되며, 투자자산으로서 장기자산의 성격을 갖는다. 부도어음을 투자자산으로 분류한 것은 어음의 부도가 장기화되는 경우가 많아 회수기간이 오래 걸리므로 유동자산에서 제외하는 것이 타당하기때문이다.
이때 부도어음과 관련하여 주의해야 할 점은 일반적 상거래 이외에서 발생한 어음채권이 부도된 경우의 포함 여부이다. 일반적 상거래 이외에서 발생한 어음채권의 부도시에는 매출채권이 아니므로 장기성 매출채권(부도어음) 계정에 계상하는 것은 타당하지 못하다. 즉 1년이내 회수가능 여부에 따라 미수금 또는 장기미수금등의 과목을 사용하는 것이다.
3. 부도어음의 회계처리
부도어음에 대한 회계처리는 ①자기소유 어음이 부도된 경우, ②배서양도한 어음이부도된 경우, ③할인한 어음이 부도된 경우의 세가지로 나누어 설명할 수 있다.
(1)자기소유 어음이 부도된 경우
ex) 배서양수하여 보유중인 약속어음 100,000원이 부도가 되어 상환청구하다.지급거절증서 작성비 등 제비용 1,200원을 현금으로 지급하다.
차) 장기성매출채권(부도어음) 101,200 대) 매출채권(받을어음) 100,000 및 현금등가물 1,200
(2)배서양도한 어음이 부도된 경우
ex) 배서양도한 약속어음 100,000원이 부도가 되어 상환청구 받다. 이에 따라 어음금액 100,000원과 지급거절증서 작성비 등 제비용 1,200원을 현금으로 지급하다.
차) 장기성매출채권(부도어음) 101,200 대) 현금 및 현금등가물 101,200
(3)할인한 어음이 부도된 경우
ex) 배서양수하여 은행에서 할인한 약속어음 100,000원이 부도가 되어 은행으로부터 상환청구 받다. 은행에 청구 제비용3,000원과 만기일 이후의 이자 2,000원을 포함한 105,000원을 현금으로 지급하다.
차) 장기성매출채권(부도어음) 105,000 대) 현금 및 현금등가물 105,000
4. 대손상각
부도어음에 대한 대손추산은 채권의 개별적 분석에 의하는 것이 일반적이다. 왜냐하면 부도발생 후 소구권의 행사 결과 및 지급인의 재산에 대한 처리상황 등에 따라 회수가능액이 달라지게 되므로 채권을 개별적으로 분석하는 방법이 합리적이다. 현행 기업회계기준에 의하면 회수가 불확실한 채권에 대한 대손추산액과 회수가 불가능한 채권은 모두 「대손상각비」의 과목으로 처리하되, 일반적 상거래에서 발생한 매출채권에 대한 대손상각은 판매비와관리비로 기재하고, 기타채권에 대한 대손상각은 영업외비용으로 기재하도록 규정하고 있다. 따라서 장기성 매출채권에 포함된 부도어음에는 일반적 상거래로 인한 매출채권만 계상되어 있기 때문에 반드시 판매비와일반관리비로 처리하여야 한다.